Sonderabschreibungen in Höhe von 20 % nach § 7g Abs. 5 und 6 EStG
17. April 2013

Nach dem eindeutigen Wortlaut ist entgegen der Auffassung der Finanzverwaltung die Sonder-AfA im fünfjährigen Begünstigungszeitraum zusätzlich zu der regulären AfA anzusetzen.

Neben der regulären linearen AfA kann zusätzlich die Sonder-AfA nach § 7g Abs. 5 und 6 EStG geltend gemacht werden. Für neue und gebrauchte bewegliche Wirtschaftsgüter kann nach dieser Vorschrift in den ersten fünf Jahren nach der Anschaffung eine Sonderabschreibung in Höhe von insgesamt 20 Prozent in Anspruch genommen werden. Die gesamten 20 % können auch schon im Jahr der Anschaffung angesetzt werden. Damit kann im Jahr der Anschaffung die Steuerbelastung spürbar gesenkt werden.

 

Die sonstigen Voraussetzungen sind die gleichen wie beim Investitionsabzugsbetrag nach § 7g Abs. 1 bis 4 EStG.

 

·         Das Betriebsvermögen übersteigt nicht 235.000,00 € bei Einnahmeüberschussrechnern darf der Gewinn nicht mehr als 100.000,00 € betragen,

·         die Investition muss innerhalb von drei Jahren beabsichtigt und in Funktion und hinsichtlich des Anschaffungsbetrages dem Finanzamt benannt werden,

·         die im Jahr des Abzuges und den drei vorangegangenen Jahren für den Betrieb in Anspruch genommenen und nicht rückgängig gemachten Investitionsabzugsbeträge dürfen insgesamt 200.000,00 € nicht übersteigen und

·         das Wirtschaftsgut muss im Jahr der Anschaffung und im folgenden Veranlagungszeitraum im Inland eingesetzt werden und nahezu ausschließlich betrieblich verwendet werden.

 

Zusammen mit der höchstmöglichen linearen Jahresabschreibung in Höhe von 33,3 Prozent (bei dreijähriger Nutzungsdauer) kann man so auf 53,33 % Prozent Abschreibung im ersten Jahr kommen (bei einer Anschaffung im Januar, sonst Kürzung der regulären Jahres-AfA um je ein Zwölftel pro Monat bis zur Anschaffung).

 

Die Sonderabschreibung nach § 7g Abs. 5 und 6 EStG kommt übrigens auch in Frage, wenn zuvor kein Investitionsabzugsbetrag angesetzt wurde; ist dagegen ein Investitionsabzugsbetrag geltend gemacht worden, sind als Bemessungsgrundlage für die Regel- und Sonder-AfA lediglich 60 Prozent der Anschaffungskosten heranzuziehen.

 

Nach dem eindeutigen Wortlaut des 7g Abs. 5 EStG ist die in diesem Absatz geregelte Sonder-AfA im fünfjährigen Begünstigungszeitraum zusätzlich zu der regulären (in der Regel linearen) AfA anzusetzen. Sie mindert im Begünstigungszeitraum die Bemessungsgrundlage der linearen AfA nicht. Entgegen einer verbreiteten Auffassung in der Finanzverwaltung ist die Minderung gesetzlich nicht angeordnet worden, so dass es bei der Grundregel gem. § 7a Abs. 9 2. HS EStG bleibt, dass jede Sonder-AfA die Bemessungsgrundlage für die Regel-Afa erst nach Ablauf des Begünstigungszeitraums mindert. Bei Wirtschaftsgüter mit einer Nutzungsdauer bis zu sieben Jahren ist allerdings nach Ablauf des Begünstigungszeitraumes entweder gar kein Restbuchwert mehr vorhanden oder er ist so gering, so dass die gesetzliche Kürzungsanordnung ins Leere läuft.

Unternehmer

RA und Fachanwalt für Steuerrecht Peter Eller, München, eller(at)msa.de
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